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NIC 41

 

NIC 41: AGRICULTURA

 

 

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

 

HISTORIA DE LA NIC 41

 

Julio 1999

Borrador para discusión pública E65 Agricultura

 

Diciembre 2000

NIC 41 Agricultura

 

1 Enero 2003

Fecha efectiva de la NIC 41 (2000). Se fomenta la aplicación temprana

 

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda

 

 

RESUMEN DE LA NIC 41

 

Objetivo de la NIC 41

 

El objetivo de la NIC 41 es establecer los estándares de contabilidad para la actividad agrícola – la administración de la transformación biológica de los activos biológicos (plantas y animales vivientes) en productos agrícolas (productos cosechados de los activos biológicos de la empresa).

 

Definiciones clave

 

Activos biológicos: animales y plantas vivientes. [NIC 41.5]

 

Producción agrícola: el producto cosechado a partir de los activos biológicos. [NIC 41.5]

 

Costos en el punto de venta: comisiones a intermediarios y distribuidores, gravámenes de agencias regulatorias y bolsas de mercancías (materias primas), e impuestos a la transferencia. Los costos en el punto de venta no incluyen los costos de transporte y otros que sean necesarios para llevar los activos al mercado. [NIC 41.14]

 

Reconocimiento inicial

 

La empresa debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola solamente cuando la empresa controle el activo como resultado de eventos pasados, cuando sea probable que los beneficios económicos futuros fluirán para la empresa, y cuando el valor razonable o el costo del activo se pueda medir confiablemente. [NIC 41.10]

 

Medición

 

En el reconocimiento inicial y en las siguientes fechas de presentación de reportes los activos biológicos se deben medir al valor razonable menos los costos en el punto de venta estimados, a menos que el valor razonable no se pueda medir confiablemente. [NIC 41.12]

 

Los productos agrícolas se deben medir al valor razonable menos los costos en el punto de venta estimados en el punto de la cosecha. Dado que los productos cosechados son una mercancía (materia prima) mercadeable, no hay excepción a la ‘confiabilidad de la medición’ para la producción. [NIC 41.13]

 

La ganancia en el reconocimiento inicial de los activos biológicos a valor razonable, y los cambios en el valor razonable de los activos biológicos durante el período, se reportan en la utilidad o pérdida neta. [NIC 41.26]

 

La ganancia en el reconocimiento inicial de los productos agrícolas a valor razonable se debe incluir en la utilidad o pérdida neta para el período en el cual surge. [NIC 41.28]

 

Todos los costos relacionados con los activos biológicos que se miden a valor razonable se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos, diferente a los costos de comprar activos biológicos.

 

La NIC 41 presume que para la mayoría de los activos biológicos el valor razonable se puede medir confiablemente. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada para el activo biológico que, en el momento en que es inicialmente reconocido en los estados financieros, no tiene un precio de mercado cotizado en un mercado activo y para el cual los otros métodos para la razonable estimación del valor razonable se determina que claramente son inapropiados o impracticables. En tal caso, el activo se mide al costo menos la depreciación y las pérdidas por deterioro acumuladas. Pero la empresa todavía tiene que medir todos sus otros activos biológicos a valor razonable. Si las circunstancias cambian y el valor razonable se vuelve confiablemente medible, se requiere el cambio hacia el valor razonable menos los costos en el punto de venta. [NIC 41.30]

 

La siguiente orientación se refiere a la medición del valor razonable:

 

el precio de mercado cotizado en un mercado activo es para un activo biológico o para la producción agrícola la base más confiable para determinar el valor razonable de ese activo. Si no existe un mercado activo, la NIC 41 ofrece orientación para escoger otras bases de medición. La primera elección sería un precio determinado-por-el-mercado tal como el precio de mercado más reciente para ese tipo de activos, o los precios de mercado para activos similares o relacionados; [NIC 41.17-19]

si no están disponibles precios basados-en-el-mercado que sean confiables, se debe usar el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados del activo, descontado a la tasa corriente antes de impuestos determinada por el mercado; [NIC 41.20]

en circunstancias limitadas, el costo es un indicador del valor razonable, cuando ha ocurrido poca transformación biológica o no se espera que el impacto de la transformación biológica en el precio sea material; [NIC 41.24] y

el valor razonable de un activo biológico se basa en los precios corrientes de mercado cotizados y no se ajusta para reflejar el precio actual en un contrato de venta vinculando que ofrezca la entrega a una fecha futura. [NIC 41.16]

 

Otros problemas

 

El cambio en el valor razonable de los activos biológicos es en parte cambio físico (crecimiento, etc.) y en parte cambio en el precio unitario. Se fomenta, pero no se requiere, la revelación separada de los dos componentes. [NIC 41.51]

 

La medición a valor razonable cesa con la cosecha. La NIC 2, Inventarios, aplica después de la cosecha. [NIC 41.13]

 

El terreno agrícola se contabiliza según la NIC 16, Propiedad, planta y equipo. Sin embargo, los activos biológicos que físicamente están vinculados al terreno se miden como activos biológicos separados del terreno. [NIC 41.25]

 

Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (por ejemplo, cuotas de leche) se contabilizan según la NIC 38, Activos intangibles.

 

Subvenciones gubernamentales

 

Las subvenciones gubernamentales incondicionales recibidas con relación a activos biológicos que se miden a valor razonable se reportan como ingresos cuando la subvención se convierte en cuenta por cobrar. [NIC 41.34]

 

Si tal subvención es condicional (incluyendo si la subvención requiere que la entidad no participe en cierta actividad agrícola), la entidad la reconoce como ingresos solamente cuando se han satisfecho las condiciones. [NIC 41.35]

 

Revelación

 

Los requerimientos de revelación contenidos en la NIC 41 incluyen:

 

valor en libros de los activos biológicos [NIC 41.39]

descripción de los activos biológicos de la empresa, por grupos amplios [NIC 41.41]

cambio en el valor razonable durante el período [NIC 41.41]

valor razonable de la producción agrícola cosechada durante el período [NIC 41.48]

descripción de la naturaleza de las actividades de la empresa relacionadas con cada grupo de activos biológicos y medidas no-financieros o estimados de las cantidades físicas del resultado durante el período y activos en mano al final del período [NIC 41.46]

información sobre activos biológicos cuyo título esté restringido o que se hayan entregado en garantía [NIC 41.49]

compromisos para desarrollo a adquisición de activos biológicos [NIC 41.49]

estrategias de administración del riesgo financiero [NIC 41.49]

métodos y supuestos para determinar el valor razonable [NIC 41.47]

conciliación de los cambios en el valor en libros de los activos biológicos, mostrando por separado los cambios en el valor, compras, ventas, cosechas, combinaciones de negocios, y diferencias de cambio [NIC 41.50]

 

Se fomenta, pero no se requiere, la revelación de la descripción cuantificada de cada grupo de activos biológicos, distinguiendo entre activos consumibles y al portador o entre activos maduros e inmaduros. [NIC 41.43]

 

Si el valor razonable no se puede medir confiablemente, las revelaciones adicionales requeridas incluyen: [NIC 41.54-55]

 

descripción de los activos

una explicación de las circunstancias

si es posible, el rango dentro del cual es altamente probable que se encuentre el valor razonable

ganancias o pérdidas reconocidas en la disposición

método de depreciación

vidas útiles o tasas de depreciación

valor en libros bruto y depreciación acumulada, al comienzo y al final.

 

Si el valor razonable de los activos biológicos previamente medidos al costo se vuelve disponible ahora, se requieren ciertas revelaciones adicionales. [NIC 41.56]

 

Las revelaciones relacionadas con las subvenciones gubernamentales incluyen la naturaleza y extensión de las subvenciones, condiciones no satisfechas, y disminuciones importantes en el nivel esperado de las subvenciones. [NIC 41.58]

 

Transición

 

La NIC 41 no incluye disposiciones específicas de transición. En lugar de ello, establece que la adopción de la NIC 41 debe ser contabilizada de acuerdo con la NIC 8, Políticas de contabilidad, cambios en los estimados de contabilidad y errores. [NIC 41.59]

 

La NIC 8.19 (b) dispone que:

 

Cuando la entidad cambie una política de contabilidad a partir de la aplicación inicial de una Norma o de una Interpretación que no incluya disposiciones específicas de transición para ese cambio, o cambie voluntariamente una política de contabilidad, tiene que aplicar retrospectivamente el cambio.