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NIC 23

NIC 23: COSTOS POR PRESTAMOS

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda.,

HISTORIA DE LA NIC 23

Noviembre 1982

Borrador para discusión pública E24 Capitalización de los costos por préstamos

Marzo 1984

NIC 23 Capitalización de los costos por préstamos

1 Enero 1986

Fecha efectiva de la NIC 23 (1984)

Agosto 1991

Borrador para discusión pública E39 Capitalización de los costos por préstamos

Diciembre 1993

NIC 23 (1993) Costos por préstamos (revisada como parte del proyecto ‘Comparabilidad de los estados financieros’ basado en E22)

1 Enero 1995

Fecha efectiva de la NIC 23 (1993) Costos por préstamos

25 Mayo 2006

Borrador para discusión pública de las enmiendas propuestas a la NIC 2

Haga clic para el Press Release (PDF 57k)

29 Marzo 2007

IASB emite Enmiendas a la NIC 23 para requerir la capitalización de los costos por préstamos.

Haga clic para el Press Release (PDF 51k)

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

SIC 2 Consistencia – Capitalización de los costos por préstamos

La SIC 2 fue reemplazada por e incorporada en la NIC 8 en Diciembre 200

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda

ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB

Borrador para discusión pública de las enmiendas propuestas a la NIC 23 emitido en Mayo del 2006

RESUMEN DE LA NIC 23

Objetivo de la NIC 23

El objetivo de la NIC 23 es prescribir el tratamiento contable para los costos por préstamos. Los costos por préstamos incluyen intereses en sobregiros y préstamos bancarios, amortización de descuentos o primas en préstamos, amortización de costos accesorios incurridos en los acuerdos de préstamos, cargos financieros en arrendamientos financieros y diferencias de cambio en préstamos en moneda extranjera cuando se consideran como ajustes a los costos por intereses.

Definiciones clave

Costos de préstamos son los intereses y otros costos en que incurre una empresa en vinculación con el préstamo de fondos. [NIC 23.4] Los intereses incluyen la amortización de descuentos/primas en deuda. Los otros costos incluyen la amortización de los costos de emisión de deuda y ciertas diferencias de cambio extranjero que se consideran como un ajuste de los costos de intereses. [NIC 23.5]. Los costos de endeudamiento no incluyen los costos actuales o imputados del capital social, incluyendo cualquier capital preferencia no clasificado como pasivo siguiendo la NIC 32. [NIC 23.1]

Activo que califica es un activo que tiene un período de tiempo sustancial para estar listo para el uso que se le intenta dar.

[NIC 23.5]. Podría ser propiedad, planta y equipo, y propiedad para inversión, durante el período de construcción, activos intangibles durante el período de desarrollo, o inventarios “hechos-a-la-medida”. [NIC 23.6]

Tratamiento contable

Tratamiento de comparación. Todos los costos por préstamos deben ser llevados al gasto en el período en el cual se incurren. [NIC 23.7]

Tratamiento alternativo permitido.   Los costos por préstamos relacionados con la adquisición, construcción y producción de un activo que califique deben ser tratados como parte del costo del activo relevante. [NIC 23.10-11]

Cuando se adopte la alternativa permitida, ese tratamiento debe ser aplicado consistentemente a todos los costos por préstamos en los cuales se incurra por la adquisición, construcción y producción de los activos que califiquen. [SIC 2]

Cuando específicamente se prestan fondos, los costos elegibles para capitalización son los costos actuales incurridos menos cualesquiera ingresos/resultados ganados en la inversión temporal de tales préstamos. [IAS 23.15] Cuando los fondos hacen parte un fondo general, la cantidad elegible se determina aplicando la tasa de capitalización al desembolso que corresponde a ese activo. La tasa de capitalización será el promedio ponderado de los costos por préstamos que son aplicables al fondo general. [IAS 23.17]

Cuando se sigue el tratamiento alternativo, la capitalización debe comenzar cuando se está incurriendo en los gastos, se esté incurriendo en los costos por préstamos y estén en progreso las actividades que son necesarias para preparar el activo para el uso que se le intenta dar o para la venta (puede incluir algunas actividades anteriores al comienzo de la producción física). [IAS 23.20]. La capitalización debe ser suspendida durante los períodos en los cuales se interrumpe el desarrollo activo. La capitalización debe terminar cuando están sustancialmente completas todas las actividades necesarias para preparar el activo para el uso que se le intenta dar o para la venta. [NIC 23.25]   Si solamente están pendientes modificaciones menores, esto señala que sustancialmente todas las actividades están completas.

Cuando la construcción se realiza por etapas, que pueden ser usadas mientras continúa la construcción de las otras partes, la capitalización de los costos por préstamos atribuibles debe cesar cuando están sustancialmente completas todas las actividades necesarias para preparar esa parte para el uso que se le intenta dar o para la venta. [NIC 23.27]

Revelación [NIC 23.29]

La política de contabilidad adoptada

La cantidad de los costos por préstamos que se capitalizaron durante el período

La tasa de capitalización usada

En Marzo del 2007 fue revisada la NIC 23 para requerir la capitalización de los costos por préstamos

El 29 de marzo del 2007, IASB emitió la NIC 23 revisada Costos por préstamos. El principal cambio con relación a la versión anterior es la eliminación de la opción de reconocer inmediatamente como gasto los costos por préstamos que se relacionan con activos que tienen un período de tiempo sustancial para estar listos para el uso o venta. Por consiguiente, se requiere que la entidad capitalice los costos por préstamos como parte del costo de tales activos.

La NIC 23 revisada no requiere la capitalización de los costos por préstamos relacionados con los activos que se miden a valor razonable, ni de los inventarios que se fabrican o producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva, aún si tienen un período de tiempo sustancia para estar listos para uso o venta.

La Norma revisada aplica a los costos por préstamos relacionados con los activos que califican para los cuales la fecha de inicio de la capitalización es en o después del 1 de enero del 2009. Se permite la aplicación temprana. Haga clic para el Press Release (PDF 51k).

Boletín especial sobre las enmiendas a los costos por préstamos

La IFRS Global Office de Deloitte ha publicado una edición especial de nuestro boletín IAS Plus titulada IASB Issues Revised Standard on Borrowing Costs (PDF 99k).