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NIC 21

NIC 21: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

Fuente: IAS Plus

Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia

HISTORIA DE LA NIC 21

Diciembre 1977

Borrador para discusión pública E11 Contabilidad para las transacciones en el extranjero y conversión de estados financieros del extranjero

Marzo 1982

El E11 fue modificado y re-expuesto como Borrador para discusión pública E23 Contabilidad para los efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

Julio 1983

NIC 21 Contabilidad para los efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

1 Enero 1985

Fecha efectiva de la NIC 21 (1983)

1993

La NIC 21 (1983) fue revisada como parte del proyecto de comparabilidad de los estados financieros

Mayo 1992

Borrador para discusión pública E44 Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

Diciembre 1993

NIC 21 (1993) Los efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera (revisada como parte del proyecto ‘Comparabilidad de los estados financieros’ basado en E32)

1 Enero 1995

Fecha efectiva de la NIC 21 (1993)

18 Diciembre 2003

Versión revisada de la NIC 21 es emitida por IASB

El resumen que se presenta abajo refleja las revisiones del 2003

1 Enero 2005

Fecha efectiva de la NIC 21 (Revisada 2003)

Diciembre 2005

Enmiendas menores a la NIC 21 relacionadas con la inversión neta en una operación en el extranjero

INTERPRETACIONES RELACIONADAS

SIC 7 Introducción del Euro

SIC 11 Tasa de cambio de la moneda extranjera – Capitalización de las pérdidas resultantes de devaluaciones severas de la moneda extranjera.   La SIC 11 fue reemplazada e incorporada en la revisión realizada en el 2003 a la NIC 21

SIC 19. Moneda de presentación de reportes – Medición y presentación de reportes según la NIC 21 y la NIC 29.   La SIC 19 fue reemplazada e incorporada en la revisión realizada en el 2003 a la NIC 21

SIC 30 Moneda de presentación de reportes – Conversión desde la moneda de medición hacia la moneda de presentación

Problemas relacionados con esta Norma que IFRIC no agregó a su agenda.

La SIC 30 fue reemplazada e incorporada en la revisión realizada en el 2003 a la NIC 21.

ENMIENDAS EN CONSIDERACION POR IASB

 Ninguna

RESUMEN DE LA NIC 21

Objetivo de la NIC   21

El objetivo de la NIC 21 es prescribir cómo incluir en los estados financieros de una entidad las transacciones en moneda extranjera y las operaciones en el extranjero, y cómo convertir estados financieros la moneda de presentación. Los principales problemas son cuál(es) tasa(s) de cambio usar y cómo reportar en los estados financieros las variaciones de las tasas de cambio.

Definiciones clave [NIC 21.8]

Moneda funcional: La moneda del entorno económico primario en el cual opera la entidad. El término ‘moneda funcional’ se usó en la revisión realizada en el 2003 a la NIC 21 en reemplazo de ‘moneda de medición’ pero con esencialmente el mismo significado.

Moneda de presentación: La moneda en la cual se presentan los estados financieros.

Diferencia de cambio: La diferencia que resulta de convertir un número dado de unidades de una moneda a otra con diferentes tasas de cambio.

Diferencia de cambio: La diferencia que resulta de convertir un número dado de unidades de una moneda a otra con diferentes tasas de cambio.

Operación en el extranjero: Una subsidiaria, asociada, negocio conjunto, o división cuyas actividades se basan en un país diferente al de la empresa que reporta.

Pasos básicos para convertir cantidades en moneda extranjera a moneda funcional

Los pasos aplican a una sola entidad, la entidad que tiene operaciones en el extranjero (tal como una matriz con subsidiarias en el extranjero), o una operación en el extranjero (tal como una subsidiaria o división en el extranjero).

La entidad que reporta determina su moneda funcional

La entidad convierte todos los elementos en moneda extranjera a su moneda funcional

La entidad reporta los efectos de tal conversión de acuerdo con los parágrafos 20-37 [presentación de reportes en moneda funcional de las transacciones en moneda extranjera] y 50 [presentación de reportes de los efectos tributarios de las diferencias de cambio].

Transacciones en moneda extranjera

La transacción en moneda extranjera debe ser registrada inicialmente a la tasa de cambio a la fecha de la transacción (se permite el uso de promedios si son una aproximación razonable de la actual). [NIC 21.21-22]

En cada fecha subsiguiente de balance general: [NIC 21.23]

Las cantidades monetarias en moneda extranjera deben ser reportadas usando la tasa de cierre.

Los elementos no-monetarios llevados a costo histórico deben ser reportados usando la tasa de cambio a la fecha de la transacción

Los elementos no-monetarios llevados a valor razonable deben ser reportados a la fecha que existía cuando se determinaron los valores razonables.

Las diferencias de cambio que surgen cuando se liquidan elementos monetarios o cuando los elementos monetarios se convierten a tasas diferentes a las que fueron convertidos cuando se reconocieron inicialmente o en estados financieros anteriores se reportan en utilidad o pérdida del período, con una excepción. [NIC 21.28]   La excepción es que las diferencias de cambio que surgen de elementos monetarios que hacen parte de la inversión neta que la entidad tiene en una operación en el extranjero se reconocen, en los estados financieros consolidados que incluyen la operación en el extranjero, en un componente separado del patrimonio, y serán reconocidas en utilidad o pérdida en la disposición de la inversión neta. [NIC 21.32]

Si la ganancia o pérdida en un elemento no-monetario se reconoce directamente en el patrimonio (por ejemplo, la revaluación de una propiedad según la NIC 16), cualquier componente de cambio extranjero de esa ganancia o pérdida también se reconoce directamente en el patrimonio. [NIC 21.30]

Antes de la revisión realizada en el 2003 a la NIC 21, la pérdida por cambio en la deuda en moneda extranjera usada para financiar la adquisición de un activo podía ser agregada al valor en libros del activo si la pérdida resultó de una devaluación severa de la moneda contra la cual no hubo manera práctica de cobertura. Esta opción fue eliminada en la revisión que se realizó en el 2003.

Conversión desde la moneda funcional hacia la moneda de presentación

Los resultados y la posición financiera de una entidad cuya moneda funcional no es la moneda de una economía hiperinflacionaria se convierten a una moneda diferente de presentación usando los siguientes procedimientos: [NIC 21.39]

los activos y pasivos de cada balance general que se presente (incluyendo comparativos) se convierten a la tasa de cierre a la fecha de ese balance general. Esto incluirá cualquier plusvalía que surja de la adquisición de una operación en el extranjero y   cualesquiera ajustes al valor razonable de los valores en libros de los activos y pasivos que surjan de la adquisición de esa operación en el extranjero serán tratados como parte de los activos y pasivos de la operación en el extranjero [IAS 21.47]

los ingresos/resultados y los gastos para cada estado de resultados (incluyendo comparativos) se convierten a las tasas de cambio a las fechas de las transacciones; y

todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente separado del patrimonio.

Aplican reglas especiales para la conversión, de los resultados y de la posición financiera de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, a una moneda diferente de presentación. [NIC 21.42-43]

Disposición de una operación en el extranjero

Cuando se dispone de una operación en el extranjero, la cantidad acumulada de las diferencias de cambio diferidas que están en el componente separado del patrimonio relacionadas con esa operación en el extranjero se tienen que reconocer en utilidad o pérdida cuando se reconozca la ganancia o pérdida en la disposición. [NIC 21.48]

Cuando la entidad en el extranjero reporta en la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad en el extranjero tienen que ser re-emitidos tal y como lo requiere la NIC 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias, antes de hacer la conversión a la moneda de presentación de reportes. [NIC 21.36]

Los requerimientos de la NIC 21 relacionados con las transacciones y la conversión de estados financieros deben ser aplicados de manera estricta en el cambio de las monedas nacionales de los Estados Miembro participantes de la Unión Europea hacia el euro – los activos y pasivos monetarios deben continuar siendo convertidos a la tasa de cierre, las diferencias de cambio acumuladas deben permanecer en el patrimonio y las diferencias de cambio resultantes de la conversión de pasivos denominados en monedas de los participantes no deben ser incluidas en el valor en libros de los activos relacionados. [SIC 7]

Los efectos de las diferencias de cambio

Tienen que ser contabilizados usando la NIC 12 Impuestos a las ganancias

Revelación

La cantidad que corresponde a las diferencias de cambio se reconoce en utilidad o pérdida (excluyendo las diferencias que surgen en los instrumentos financieros medidos a valor razonable mediante utilidad o pérdida de acuerdo con la NIC 39). [IAS 21.52]

Las diferencias de cambio netas se clasifican en un componente separado del patrimonio, así como la conciliación de la cantidad de tales diferencias de cambio al inicio y al final del período. [IAS 21.52]

Cuando la moneda de presentación es diferente de la moneda funcional, la revelación de ese hecho junto con la moneda funcional y la razón para usar una moneda de presentación diferente. [IAS 21.53]

El cambio en la moneda funcional ya sea de la entidad que reporta o de una operación en el extranjero que sea importante, y la razón para ello. [IAS 21.54]

Cuando una entidad presenta sus estados financieros en una moneda que sea diferente a su moneda funcional, puede describir que esos estados financieros cumplen con las NIIF solamente si cumplen con todos los requerimientos de cada Norma aplicable (incluyendo la NIC 21) y de cada Interpretación aplicable. [IAS 21.55]

Conversiones de conveniencia

Algunas veces, una entidad presenta sus estados financieros o su otra información financiera en una moneda que es diferente tanto de su moneda funcional como de su moneda de presentación, y lo hace simplemente convirtiendo todas las cantidades a las tasas de cambio de final del período. Esto algunas veces se denomina conversión de conveniencia. El resultado de hacer una conversión de conveniencia es que la información financiera resultante no cumple con todas las NIIF, particularmente con la NIC 21. En este caso, se requieren las siguientes revelaciones: [NIC 21.57]

Identificar claramente la información como información complementaria para distinguirla de la información que cumple con las NIIF.

Revelar la moneda en la cual se presenta la información complementaria.

Revelar la moneda funcional de la entidad y el método de conversión usado para determinar la información complementaria.

Discusión en la reunión de IASB realizada en Junio del 2005: Inversión neta en una operación en el extranjero – Parágrafo 32 de la NIC 21

La Junta discutió si deben aplicar tratamientos contables diferentes a las diferencias de cambio en los elementos monetarios denominados en diferentes monedas. La Junta también discutió si la financiación que se le da a una operación en el extranjero por parte de una entidad del grupo que no es la entidad que reporta puede ser considerada como parte de la inversión neta que la entidad que reporta tiene en esa operación en el extranjero en el contexto del parágrafo 32 de la NIC 21.

La Junta acordó que la intención debe ser tratar los elementos monetarios denominados en una tercera moneda y que hacen parte de la inversión neta en una operación en el extranjero, de manera similar a cuando el elemento monetario se denomina en la moneda funcional ya sea de la entidad que reporta o de la operación en el extranjero.

El personal de IASB propuso eliminar el parágrafo 33 de la NIC 21 en orden a eliminar la inconsistencia. Sin embargo, la Junta señaló la preferencia por eliminar solamente las dos últimas frases de ese parágrafo e incluir orientación adicional. Las frases que pueden ser eliminadas son las siguientes:

IAS 21.33 “… No obstante, un elemento monetario que hace parte de la inversión neta que la entidad que reporta tiene en una operación en el extranjero puede ser denominado en una moneda diferente a la moneda funcional ya sea de la entidad que reporta o de la operación en el extranjero. Las diferencias de cambio que surgen en la conversión del elemento monetario a las monedas funcionales de la entidad que reporta y de la operación en el extranjero no se reclasifican como el elemento separado del patrimonio en los estados financieros que incluyen la operación en el extranjero y de la entidad que reporte (ie permanecen reconocidos en utilidad o pérdida).”

La Junta acordó que la capacidad para contabilizar las diferencias de cambio en el patrimonio tal y como es dada por el parágrafo 32 de la NIC 21 solamente debe estar disponible cuando el prestamista esté en una relación de control (i.e. matriz o subsidiaria que le presta a una operación en el extranjero). Las cantidades monetarias en circulación entre las subsidiarias compañeras calificarían para el tratamiento como patrimonio, pero esto no se extenderá a las cuentas por cobrar comerciales o a las cuentas por pagar comerciales. El personal de IASB propuso enmendar el parágrafo 15 de la NIC 21 como sigue:

IAS 21.15 La entidad que reporta o la entidad que es consolidada, consolidada proporcionalmente, o contabilizada usando el método de patrimonio en los estados financieros consolidados de la entidad que reporta La entidad puede tener un elemento monetario que sea por cobrar o por pagar para la operación en el extranjero. Tal elemento para el cual la liquidación ni está planeada ni es probable que ocurra en el futuro previsible es, en sustancia, parte de la inversión neta que la entidad que reporta tiene en esa operación en el extranjero, y se contabiliza de acuerdo con los el parágrafos 31 y 33. Tales elementos monetarios pueden incluir cuentas por cobrar o préstamos, de largo plazo. No incluyen cuentas por cobrar comerciales o cuentas por pagar comerciales.

Algunos miembros de la Junta expresaron preocupación respecto de si las anteriores enmiendas no son suficientemente restrictivas para limitar su aplicación a la situación en la que el prestamista esté en una relación de control.

IASB aprueba enmienda menor a la NIC 21 – Inversión neta en una operación en el extranjero

En su reunión de noviembre del 2005, IASB aprobó ciertas enmiendas a la NIC 21 que habían sido propuestas en el Borrador de Correcciones Técnicas (DTC) 1 Enmiendas propuestas a la NIC 21 Los efectos de las variaciones de las tasas de cambio extranjeras – Inversión neta en una operación en el extranjero. Sin embargo, la Junta también decidió no hacer Correcciones Técnicas adicionales sino, en lugar de ello, adoptar correcciones editoriales como enmiendas fácilmente rastreables. La enmienda a la NIC 21 fue emitida el 15 de diciembre del 2005.

Las enmiendas responden a las preocupaciones expresadas por los constituyentes de IASB a inicios de este año en relación con que la NIC 21 tal y como fue enmendada en diciembre del 2003 requería diferente contabilidad dependiendo de la moneda en la cual fuera denominado un elemento monetario cuando tal elemento era considerado como parte de la inversión que una entidad tenga en una operación en el extranjero. En segundo lugar, la NIC 21 no era clara en si cualquier miembro de un grupo consolidado podía entrar en una transacción monetaria con la operación en el extranjero. En respuesta a esas preocupaciones, IASB revisó la NIC 21 y llegó a las siguientes decisiones, las cuales se reflejan en la enmienda:

Con relación a un elemento monetario que hace parte de la inversión que una entidad tenga en una operación en el extranjero, IASB concluyó que el tratamiento contable en los estados financieros consolidados no debe depender de la moneda del elemento monetario

También, la contabilidad no debe depender de cuál entidad dentro del grupo realiza la conversión con la operación en el extranjero.

La enmienda está disponible para adopción con efecto inmediato. Haga clic para el IASB Press Release (PDF 52k, en inglés).

 

 

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