《會計師看時事》舞弊為何不減反增？

自1996年發表第一份全球性舞弊調查報告以後，舞弊稽核師協會（ACFE）每兩年定期發表相關報告，揭露了舞弊損失、受害組織、舞弊犯側寫、偵測管道、後續訴訟等重要資訊。回顧這些年來的報告，我們發現了一些有趣的現象與值得探討的問題，並試圖提出可行的解決方向跟讀者分享。

舞弊的變與不變

日前發表最新的舞弊調查報告中，可摘要出以下重點：

一、舞弊案件損失金額的中位數約為新台幣（下同）450萬元，金額並不小；二、大多數的舞弊案件損失，多集中於600萬元以下，或是3000萬元以上；三、舞弊類型中，資產侵占的舞弊頻率最高，而財務報表舞弊則是頻率最低的類型；

四、有一半以上的舞弊案件，至少需要一年半以上的時間才會被揭發；

五、舉報是最有效的舞弊偵測管道，有約4成左右的舞弊案件是透過舉報發現的；

六、舞弊犯的特徵中，男性多於女性，高階主管舞弊損失金額遠高於其他人，高學歷（碩士以上）舞弊損失金額最高，且絕大多數舞弊犯皆未有犯罪前科；七、生活作風豪奢以及財務困難為多數舞弊犯會展現的行為危險信號（Red Flag）。

然而，若回顧之前發表的舞弊調查報告，我們可以發現一個有趣的現象：無論是舞弊手法、樣態、偵測管道、舞弊犯特徵或危險信號，其實根本沒有大幅改變！唯一改變的，是舞弊損失金額持續上升。2002年時僅為300萬元，2016年時卻大幅增加為450萬元，成長幅度十分驚人！

企業如何回應舞弊

以偵測舞弊來說，外部稽核的效果往往是敬陪末座（2016年僅有3%的舞弊是外部稽核發現），但是從2002年開始，外部稽核卻一直是企業舞弊偵防手段的首選（大部分原因為迫於法規要求）。舞弊偵測效果最好的舉報機制，至今仍然有3成以上企業尚未建立；而著重於事前預防的舞弊風險評估，目前也只有不到４成企業採用。

由此可知，企業對於舞弊偵防仍採傳統被動與效果不彰的方式，卻希冀能有效防範舞弊，這無異是緣木求魚、鑽冰求火罷了，也難怪舞弊損失金額會居高不下！

舞弊偵防最佳實務

以下從事前預防、事中偵測與事後處理三個方向，提供舞弊偵防的最佳實務供讀者參考。

首先，預防絕對勝於治療！透過對於流程與舞弊風險因子的了解、找出潛在舞弊情境、排序舞弊風險、評估控制有效性、導入解決方案等步驟，主動找出可能的舞弊漏洞，並加以修補與強化，減少舞弊發生的機會，防患於未然。

第二，讓關心企業的人敢於揭弊：目前企業多半已有｢上報｣的機制，但受理管道是否安全機密、受理單位是否夠獨立公正，都是企業更需要考量的重點。除了自行進行調整，亦可考量委託公正的第三方單位代為受理，以期讓潛在舉報者毋須擔心身分曝光，而勇於揭弊。

最後，勿枉勿縱：如經調查確認事證與犯行，萬不可因擔心影響商譽，或是認為訴訟成本太高，而選擇與舞弊犯私了，如此一來，容易讓員工誤認公司對於舞弊的態度是可以妥協。因此，公司對於內部舞弊事件的處理原則，應是明察秋毫，勿枉勿縱，從而杜絕員工對於舞弊行為的僥倖心態。