Korekta Polskiego Ładu – zmiany podatkowe w obszarze CIT

Podobnie jak w przypadku poprzednich inicjatyw nowelizacyjnych – także w tym przypadku dla każdego podatnika CIT kluczowe będzie przeanalizowanie konkretnych przepisów zaproponowanych przez Ministerstwo Finansów pod kątem ich wpływu na indywidualną sytuację podatnika i wysokość obciążeń podatkowych. Poniżej przedstawiamy najważniejsze założenia planowanych zmian.

Ustawa wprowadza nową skalą podatkową poprzez obniżenie stawki podatku obowiązującej w pierwszym przedziale skali (tj. stosowanej do dochodu poniżej 120 000 zł rocznie) z 17% do 12%. Zmiana ta ma charakter retroaktywny, co oznacza, że nowa skala ma dotyczyć dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2022 roku.

Planowane jest zawieszenie stosowania przepisów dotyczących tzw. podatku minimalnego CIT do dnia 31 grudnia 2022 r.

Niezależnie od powyższego planuje się także zmodyfikowanie samej konstrukcji tego podatku poprzez:

• podwyższenie do 2%, wskaźnika rentowności, przy jednoczesnej zmianie metodologii jego wyliczania: m.in. poprzez wyłączenie z KUP opłat leasingowych dot. środków trwałych, czy przychodów należności handlowych zbywanych na rzecz podmiotów faktoringowych,
• wprowadzenie alternatywnej metody ustalania podstawy opodatkowania – wg wyboru podatnika,
• rozszerzenie katalogu włączeń podmiotowych z opodatkowania podatkiem minimalnym CIT, m.in. o spółki komunalne, podatników osiągających przede wszystkim przychody w obszarze ochrony zdrowia, małych podatników oraz podatników, których rentowność w jednym z trzech ostatnich lat podatkowych była powyżej wskaźnika 2%, a także podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji.
  
  

W tym obszarze planowane jest uchylenie przepisów o „ukrytej dywidendzie”.

W tym obszarze planowane jest m.in.:

• objęcie podatkiem wyłącznie poniesionych kosztów zaliczonych do KUP
• doprecyzowanie, że podmiotem powiązanym, na rzecz którego ponoszone są koszty uznane za przerzucane dochody jest podmiot będący nierezydent
• doprecyzowanie warunku dotyczącego 50% przychodów uzyskiwanych przez podmiot powiązany oraz warunku dotyczącego przenoszenia przychodów na rzecz innego podmiotu (co najmniej 10%),
• uproszczenie warunku dotyczącego preferencyjnego opodatkowania w państwie podmiotu powiązanego,
• wprowadzenie zasady odpowiedniego stosowania przepisów o podatku od przerzuconych dochodów do określonych schematów z udziałem spółek transparentnych podatkowo bądź z podmiotami zagranicznymi przenoszącymi przychody do innych podmiotów zagranicznych korzystających z niskiego opodatkowania.
  

W tym obszarze planowane jest:

• doprecyzowanie kwoty limitu kosztów finansowania dłużnego – tj. jako wyższa z kwot: (i) 3 mln PLN albo (ii) 30% tzw. podatkowa EBITDA,
• wyłączenie stosowania przepisów o limicie kosztów finansowania dłużnego przeznaczonego na transakcje kapitałowe w sytuacjach, kiedy finansującym jest bank lub spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa mające siedzibę w państwie członkowskim UE lub w państwie należącym do EOG. Ponadto nie byłyby objęte tymi przepisami przypadki finansowania dłużnego udzielonego na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) lub ogółu praw i obowiązków w podmiotach z podatnikiem niepowiązanych.
  

W tym zakresie planowane jest:

• wyłączenie stosowania niektórych obowiązków szeroko rozumianych płatników (tj. zarówno emitenta jako płatnika sensu stricto, jak i podmiotu będącego tzw. płatnikiem technicznym) w zakresie opodatkowania u źródła odsetek i dyskonta od skarbowych papierów wartościowych (tj. bonów i obligacji skarbowych),
• uelastycznienie konstrukcji (wydłużenie zakresu czasowego) oświadczenia płatnika wyłączającego obowiązek stosowania mechanizmu pay & refund (złożenie oświadczenia pozwalałoby nie stosować tego mechanizmu przez kolejnych siedem miesięcy, a nie jak obecnie, jedynie trzy).
  

W tym obszarze planowane jest:

• dokonanie zmian definicyjnych,

• doprecyzowanie przepisów m.in. w zakresie 1 roku posiadania przez spółkę holdingową udziałów (akcji) w spółkach zależnych),

• dodanie prostej spółki akcyjnej do podmiotów uprawnionych do działania w reżimie PSH,

• przyznanie prawa do korzystania przez spółkę holdingową ze zwolnienia z CIT dywidend wynikającego z tzw. Dyrektywy EU Parent-Subsidiary,

• dopuszczenie, aby w ramach reżimu PSH krajowa spółka zależna mogła korzystać ze zwolnienia w przewidzianego dla SSE lub tzw. Polskiej Strefy Inwestycji,

• wprowadzenie dla podmiotów w reżimie PSH 100% zwolnienia z dywidend (aktualnie zwolnienie dla 95% dywidendy).

W tym obszarze planowana jest:

• zmiana zasad określania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku wykorzystywania składników majątku na cele działalności gospodarczej oraz inne cele,
• zmiana terminu zawiadomienia o wyborze opodatkowania Estońskim CIT (ZAW-RD),
• dookreślenie, że termin wygaśnięcia zobowiązania podatkowego z tytułu tzw. korekty wstępnej wygasa w całości po upływie co najmniej jednego pełnego okresu opodatkowania ryczałtem, tj. 4 lat podatkowych),
• dookreślenie terminu zapłaty podatku od „dochodu z przekształcenia”
  

W tym obszarze planowane jest:

• wyeliminowanie wielokrotnego opodatkowania CFC w przypadku kaskadowej wypłaty dywidendy w strukturach holdingowych,
• doprecyzowanie dotychczasowego brzmienia regulacji CFC dotyczących:
  • przesłanki dotyczącej wysokiej rentowności zagranicznej jednostki w stosunku do posiadanych aktywów (dot. zbycia aktywów w trakcie roku) oraz
  • definicji jednostki zależnej.

W tym obszarze planowana jest:

• zmiana zakresu obowiązku dokumentacyjnego w pośrednich transakcjach rajowych,
• rezygnacja z domniemania rezydencji rzeczywistego właściciela w raju podatkowym,
• podwyższenie progów istotności dla bezpośrednich i pośrednich transakcji rajowych, których przekroczenie powoduje powstanie obowiązku podatkowego.

• doprecyzowanie przepisów dotyczących rozliczania strat przez spółki tworzące PGK,
• zmiana przepisów w zakresie obowiązku udostępniania przez Ministra Finansów wzorów deklaracji,
• doprecyzowanie zasad zaliczania do kosztów podatkowych składek z tytułu przychodów ze stosunku pracy i zrównanych, w części finansowanej przez płatnika, składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
• zmiana przepisu dotyczącego procedury zwrotu podatku od przychodów z budynków, polegającej na przeformułowaniu i uproszczeniu tym samym procedury zwrotu podatku od przychodów z budynków na wniosek, o której mowa w art. 24b ust. 15 i 16 ustawy CIT,
• planowane zmiany mają dotyczyć także innych ustaw – w tym Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT.