Účetní zpravodaj

Kontakty

V případě jakýchkoliv dotazů ohledně účetních záležitostí uvedených v této publikaci kontaktujte, prosím, jednoho z následujících specialistů oddělení auditu v české pobočce společnosti Deloitte:

Hana Gregásová

Anglická verze dotazníku je umístěna na stránkách IASplus.com.

Dotazník k ověření souladu se standardem IFRS 8 — Provozní segmenty

Dotazník k ověření souladu se standardem IFRS 8 — Provozní segmenty vám může pomoci při určování dopadu používání nového standardu. Přestože zmíněný standard vstupuje v platnost až 1. ledna 2009, doporučujeme našim klientům s předstihem analyzovat dopady, které by mohl IFRS 8 mít právě pro jejich účetní závěrku. V případě zájmu mohou společnosti dobrovolně přejít na dodržování IFRS 8 již před 1. lednem 2009. Spolu se standardem byly vydávány také prováděcí pokyny obsahující ilustrativní příklady informací zveřejňovaných v účetní závěrce podle nového standardu.

Dotazník je k dispozici v angličtině na stránkách IASplus.com.

US GAAP

Vyčíslení nesprávností v účetní závěrce — metoda „železné opony“, nebo „převádění“? Pracovníci americké Komise pro cenné papíry vyžadují obojí

Základní informace

V posledních letech vyjadřovali pracovníci americké Komise pro cenné papíry (SEC) znepokojení nad tím, že zaregistrované subjekty se při vyčíslování nesprávností v účetní závěrce spoléhají výlučně buď na přístup „železná opona“, nebo „převádění“ (viz níže uvedené vysvětlení použitých termínů).

V zájmu vyřešení tohoto problému vydala komise SEC Účetní zpravodaj č. 108, který:

• uvádí, že registrované subjekty mají při vyčíslování a vyhodnocování významnosti nesprávností používat oba postupy, rozvahový (železná opona) i výsledovkový (převádění),
• obsahuje pokyny k opravě chyb použitím obou dvou postupů,
• předkládá přechodné pokyny k opravě chyb z předchozích let. Jsou-li chyby z předchozích období, které byly dříve považovány za nevýznamné (na základě náležitého používání dříve uplatňovaného postupu), nyní shledány na základě přístupu vymezeného v Účetním zpravodaji č. 108 významnými, nemusí registrovaný subjekt upravovat účetní závěrku za předchozí období;

Základní principy ustanovení Účetního zpravodaje č. 108 jsou níže popsány podrobněji.

Železná opona versus převádění

V praxi jsou při vyhodnocování chyb obyčejně používány dva postupy — železná opona nebo převádění. V případě použití metody železná opona se registrovaný subjekt zaměří na opravu nesprávností vyskytujících se v rozvaze na konci běžného období, bez ohledu na to, ve kterém období (nebo obdobích) nesprávnost vznikla. Tento přístup nepřihlíží k tomu, že samotné opravení chyby z minulého období představuje z pohledu výsledovky období běžného chybu (oprava se k běžnému období nevztahuje). Podepři použití metody železná opona jsou nesprávnosti z předchozích období z pohledu účetní závěrky za předchozí období nevýznamné, takže opravení nesprávnosti je „správné“, a není považováno za chybu.

Naproti tomu postup převádění vyčísluje nesprávnost na základě velikosti chyby, která vzniká ve výsledovce za běžné období. Tento postup tedy umožňuje, aby rozvahové položky narůstaly každý rok o nevýznamné částky chyb až do chvíle, kdy se kumulovaná chyba stane významnou.

Pracovníci komise SEC se domnívají, že pokud je používána pouze jedna z obou metod, nemusí účetní závěrka vykazovat na konci období správné zůstatky. Následující příklad ilustruje rozdíly mezi metodami železná opona a převádění a popisuje přístup dle Účetního zpravodaje č. 108:

Příklad
Předpokládejme, že od roku 20X2 tvořil subjekt A rezervy na závazky, které byly každý rok oproti skutečné potřebě vyšší o 20 USD. Na konci roku 20X6 jsou tudíž závazky nadhodnoceny o 100 USD. Roční nadhodnocení rezervy o částku 20 USD nebylo z pohledu žádné jednotlivé účetní závěrky za předchozí období považováno za významné. Má subjekt A v roce 20X6 vyhodnotit chybu v běžném roce jako nadhodnocení závazků o 100 USD (postup železná opona), nebo jako nadhodnocení nákladů o 20 USD (postup převádění)?

V následující tabulce jsou znázorněny úpravy, které by byly v souladu s oběma metodami provedeny při opravování účetní závěrky za rok 20X6:

Účetní zpravodaj č. 108 vyžaduje, aby registrovaný subjekt vyhodnotil chybu pomocí obou přístupů a upravil účetní závěrku v případě, že jeden z použitých postupů odhalí významnou nesprávnost.

Předpokládejme, že chyba v hodnotě 100 USD je podle postupu železná metoda z pohledu účetní závěrky za rok 20X6 významná a že tato účetní závěrka musí být upravena. Tato úprava povede k tomu, že ve výsledovce za rok 20X6 budou náklady podhodnoceny o 80 USD. U tohoto podhodnocení v hodnotě 80 USD by mělo být posouzeno, zda je významné z pohledu účetní závěrky za rok 20X6 a, bude-li posouzeno jako významné, měla by být účetní závěrka za předchozí období opravena bez ohledu na významnost této chyby z pohledu závěrky za předchozí období.

V tomto příkladu by měla být rezerva ve výši 20 USD každý rok odúčtována následovně:

Úprava navyšující výsledek hospodaření za každý rok povede k navýšení nerozdělených zisků předchozích období. Dříve zveřejněné účetní závěrky by nebyly upravovány. Místo toho by, v souladu s požadavky Účetního zpravodaje č. 108, byla provedena oprava ve chvíli, kdy by registrovaný subjekt předkládal účetní závěrku za předchozí období Komisi pro cenné papíry.

Datum účinnosti
Účetní zpravodaj č. 108 se vztahuje na účetní závěrky za finanční rok končící po 15. listopadu 2006. Doporučeno je dřívější použití u jakékoli závěrky za mezitímní období prvního finančního roku končícího po 15. listopadu 2006, pokud je účetní závěrka předkládána po 13. září 2006 (datum zveřejnění Účetního zpravodaje č. 108).

Tyto materiály a informace v nich obsažené předkládá společnost Deloitte Česká republika a jejich účelem je podat obecné informace o konkrétní záležitosti či záležitostech, nikoli jejich vyčerpávající rozbor.

Informace uvedené v těchto materiálech proto nepředstavují účetní, daňové, právní, investiční, poradenské ani jiné odborné rady či služby. Tyto informace by neměly být použity jako jediné východisko při přijímání rozhodnutí, která by mohla mít vliv na Vás nebo Vaše podnikání. Před přijetím jakýchkoli rozhodnutí nebo provedením kroků, jež by mohly ovlivnit Vaši osobní finanční situaci nebo podnikání, byste měli vyhledat radu kvalifikovaného odborného poradce.

Tyto materiály a informace v nich obsažené jsou předkládány v jejich stávající podobě a společnost Deloitte Česká republika neposkytuje ve spojitosti s nimi žádná výslovná ani implicitní prohlášení či záruky. Aniž by tím bylo omezeno výše uvedené, společnost Deloitte Česká republika nezaručuje, že tyto materiály nebo informace v nich uváděné neobsahují chyby nebo že splňují jakákoli konkrétní kritéria kvality. Společnost Deloitte Česká republika výslovně odmítá veškeré implicitní záruky, jako jsou např. záruky obchodovatelnosti, nároku, způsobilosti pro určitý účel, neporušení pravidel, slučitelnosti, bezpečnosti a správnosti.

Použijete-li tyto materiály a informace v nich obsažené, činíte tak na vlastní riziko a zároveň přebíráte plnou odpovědnost za škody vyplývající z použití těchto materiálů a informací. Společnost Deloitte Česká republika neodpovídá za žádné zvláštní, nepřímé, nahodilé, následné nebo represivní škody či jakékoli jiné škody vzniklé v důsledku použití těchto materiálů nebo informací v nich obsažených, a to bez ohledu na to, zda budou uplatňovány na základě smlouvy, zákona, porušení závazku (včetně porušení způsobeného nedbalostí) nebo jiným způsobem.

Pokud nebude jakékoli z výše uvedených ustanovení z jakéhokoli důvodu plně vymahatelné, ostatní ustanovení zůstávají v platnosti.